Разъяснения по применению норм законодательства при приеме-передаче имущества на безвозмездной основе

I. Отчуждение имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь, а также приобретение имущества в собственность Республики Беларусь в связи с внесением изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 г. № 300 ”О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи“.

Со вступлением в силу с 15 мая 2019 г. новой редакции абзаца четвертого части третьей пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 г. № 300 ”О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи“ (далее – Указ № 300) действие данного Указа не распространяется на отчуждение, передачу без перехода права собственности государственного имущества, а также приобретение имущества в государственную собственность, за исключением денежных средств.

В настоящее время нормы Указа № 300 распространяются на оказание безвозмездной (спонсорской) помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, работ, услуг и имущества, находящегося в частной собственности (за исключением его передачи в государственную собственность), а также иного имущества, указанного в пункте 1 этого Указа.

Распоряжение государственным имуществом, включая его приобретение в государственную собственность, осуществляется в соответствии с порядком, установленным Указом Президента Республики Беларусь от 10 мая 2019 г. № 169 ”О распоряжении государственным имуществом“ (далее – Указ № 169). Указом № 169 определены понятия ”государственное имущество“, а также ”недвижимое имущество“ и ”движимое имущество“.

Справочно.

В соответствии с приложением 1 к Указу № 169:

движимое имущество – машины, оборудование, транспортные средства, иное движимое имущество, относящееся к основным средствам;

недвижимое имущество – предприятия, капитальные строения (здания, сооружения), изолированные помещения, машино-места, незавершенные законсервированные капитальные строения, иное недвижимое имущество, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания ”река – море“, космические объекты, доли в праве собственности на них, незавершенные незаконсервированные капитальные строения.

Аналогичный порядок установлен решениями местных Советов депутатов, в том числе по приобретению имущества в коммунальную собственность. При безвозмездном приобретении имущества в коммунальную собственность необходимо руководствоваться соответствующим решением местного Совета депутатов.

Порядок подготовки проектов решений о распоряжении имуществом, находящимся в собственности Республики Беларусь, установлен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 ноября 2019 г. № 767.

Согласно Указу № 169 (вступил в силу 15 ноября 2019 г.) распоряжение имуществом, находящимся в собственности Республики Беларусь, осуществляется в следующем порядке.

Отчуждение на безвозмездной основе из собственности Республики Беларусь:

по решению Совета Министров Республики Беларусь (подпункт 2.1 пункта 2):

недвижимого имущества, стоимость которого превышает 10 тыс. базовых величин;

движимого имущества, стоимость которого превышает 30 тыс. базовых величин;

по решению государственных органов и организаций, определенным пунктом 10 приложения 1 к Указу № 169 (подпункт 3.3 пункта 3):

недвижимого имущества, стоимость которого не превышает 10 тыс. базовых величин, – по согласованию с Государственным комитетом по имуществу, закрепленного на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за государственными органами и организациями и (или) переданного ими в безвозмездное пользование негосударственным юридическим лицам;

движимого имущества, стоимость которого не превышает 30 тыс. базовых величин, закрепленного на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за государственными органами и организациями и (или) переданного ими в безвозмездное пользование негосударственным юридическим лицам;

по решению территориальных органов, структурных подразделений местных исполнительных и распорядительных органов, республиканских юридических лиц, подчиненных государственным органам и организациям (входящих в их состав, систему) (подпункт 4.1 пункта 4):

отчуждение движимого имущества, стоимость которого не превышает 30 тыс. базовых величин, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения или оперативного управления и (или) переданного ими в безвозмездное пользование негосударственным юридическим лицам.

Передача на безвозмездной основе без перехода права собственности:

по решению государственных органов и организаций, определенным пунктом 10 приложения 1 к Указу № 169 (подпункт 3.1 пункта 3):

недвижимого (за исключением предприятий) и движимого имущества, закрепленного на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за государственными органами и организациями и (или) переданного ими в безвозмездное пользование негосударственным юридическим лицам;

по решению территориальных органов, структурных подразделений местных исполнительных и распорядительных органов, республиканских юридических лиц, подчиненных государственным органам и организациям (входящих в их состав, систему) (подпункт 4.1 пункта 4):

недвижимого (за исключением предприятий) и движимого имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения или оперативного управления и (или) переданного ими в безвозмездное пользование негосударственным юридическим лицам.

Решение об отчуждении на безвозмездной основе из собственности Республики Беларусь, передаче без перехода права собственности принимается на основании согласия принимающей стороны на приобретение такого имущества (письмо, приказ либо иное решение уполномоченного органа, принятое в соответствии с законодательством).

В случае передачи движимого и (или) недвижимого имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь, без перехода права собственности, такое согласие должно быть предоставлено принимающей стороной, в чье хозяйственной ведение (оперативное управление) либо безвозмездное пользование передается государственное имущество, без согласования с вышестоящим органом управления, если иное не предусмотрено пунктом 5 Указа № 169, уставом организации или договором безвозмездного пользования. Договоры о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи, дарения (пожертвования) при этом не заключаются.

Приобретение безвозмездно в собственность Республики Беларусь имущества:

по решению Совета Министров Республики Беларусь (подпункт 2.2 пункта 2):

недвижимого имущества;

по решению государственных органов и организаций, определенным пунктом 10 приложения 1 к Указу № 169 (подпункт 3.4 пункта 3):

движимого имущества, поступающего в их хозяйственное ведение или оперативное управление;

по решению территориальных органов, структурных подразделений местных исполнительных и распорядительных органов, республиканских юридических лиц, подчиненных государственным органам и организациям (входящих в их состав, систему) (подпункт 4.3 пункта 4):

движимого имущества, поступающего в их хозяйственное ведение или оперативное управление.

по решению государственных органов и организаций, определенным пунктом 10 приложения 1 к Указу № 169, территориальных органов, структурных подразделений местных исполнительных и распорядительных органов, республиканских юридических лиц, подчиненных государственным органам и организациям (входящих в их состав, систему) (часть вторая пункта 7):

в случаях, не предусмотренных Указом № 169 и иными актами законодательства, приобретение имущества, в том числе машин, оборудования, транспортных средств, иного движимого имущества, не относящегося к основным средствам.

При передаче без перехода права собственности либо отчуждении в коммунальную собственность, а также приобретении в собственность Республики Беларусь движимого имущества, не относящегося к основным средствам, на основании части второй пункта 7 Указа № 169 законодательством не определен перечень документов для принятия такого решения.

Решение принимается на основании согласия собственника на передачу такого имущества (письмо, приказ либо иное решение уполномоченного органа, принятое в соответствии с законодательством).

При передаче на безвозмездной основе в государственную собственность имущества стороны вправе заключить договор безвозмездной передачи имущества. Такая передача осуществляется по акту приема-передачи. Договоры о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи, дарения (пожертвования) не заключаются. 

Таким образом, ограничений по отчуждению государственного имущества, а также приобретению имущества в государственную собственность с дальнейшим закреплением его на праве хозяйственного ведения (оперативного управления) за государственными органами и организациями, определенными пунктом 10 приложения 1 к Указу № 169, территориальными органами, структурными подразделениями местных исполнительных и распорядительных органов, республиканскими и коммунальными юридическими лицами, подчиненными государственным органам и организациям (входящих в их состав, систему), действующим законодательством по распоряжению государственным имуществом не установлено.

При этом хозяйственным обществам при отчуждении государственным органам, организациям и учреждениям на безвозмездной основе имущества, находящегося в их собственности, необходимо руководствоваться следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 63, пунктом 2 статьи 210 и пунктом 2 статьи 219 Гражданского кодекса Республики Беларусь имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности, и оно вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству, в том числе отчуждать его, отдавать в залог и обременять другими способами, при этом отчуждение имущества другому лицу помимо воли собственника не допускается.

Согласно статье 1 Закона Республики Беларусь от 9 декабря 1992 г. № 2020-XII ”О хозяйственных обществах“ хозяйственное общество приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законодательством и учредительными документами. Следовательно, принятие решения по вопросу отчуждения имущества хозяйственного общества, а также способа отчуждения и стоимости, по которой оно будет отчуждаться, осуществляется органами управления общества в пределах компетенции, определенной уставом общества с учетом позиции органа, осуществляющего владельческий надзор в данном хозяйственном обществе (в случае, если уставом или иным его локальным документом определено такое согласование).

Таким образом, хозяйственное общество по решению органа управления общества в пределах компетенции, определенной уставом общества, может передавать на безвозмездной основе свое имущество государственным органам и организациям, определенным пунктом 10 приложения 1 к Указу № 169, территориальным органам, структурным подразделениям местных исполнительных и распорядительных органов, республиканским и коммунальным юридическим лицами, подчиненным государственным органам и организациям (входящих в их состав, систему).

При передаче на безвозмездной основе в государственную собственность иного движимого имущества, не относящегося к основным средствам, стороны вправе заключить договор безвозмездной передачи имущества. Передача осуществляется по акту приема-передачи. Договоры о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи, дарения (пожертвования) при этом не заключаются.

II. О налогообложении безвозмездной передачи имущества (согласно рекомендаций Министерства по налогам и сборам от 9 сентября 2020 г. № 2-1-10/01904).

В соответствии с пунктом 12 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 (далее – Указ № 503) для целей налогообложения не признается реализацией безвозмездная передача имущества (работ, услуг), переданного и принятого в соответствии с законодательством, Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам в лице государственных органов и иных юридических лиц. 

Применительно к безвозмездной передаче имущества указанная норма означает, что передающая сторона не исчисляет НДС, когда соблюден порядок оформления приемки имущества в государственную собственность, который регулируется нормами Указа Президента Республики Беларусь от 10 мая 2019 г. № 169 ”О распоряжении государственным имуществом“ (далее – Указ № 169).

Ситуация 1. В августе 2020 года организация негосударственной формы собственности передала республиканскому унитарному предприятию транспортное средство, которое числится в бухгалтерском учете организации в качестве основного средства. В соответствии с подпунктом 4.3 пункта 4 Указа № 169 принятие транспортного средства в государственную собственность оформляется решением руководителя республиканского унитарного предприятия.

У организации безвозмездная передача транспортного средства не будет признаваться реализацией для целей налогообложения на основании пункта 12 Указа № 503, а значит, не будет облагаться НДС.

Если принимающей имущество стороной является бюджетная организация здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, то сторонам при безвозмездной передаче этого имущества в целях налогообложения следует руководствоваться специальной нормой, установленной подпунктом 2.5.5 пункта 2 статьи 115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).

Справочно.

В соответствии с подпунктом 2.5.5 пункта 2 статьи 115 НК объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая оплату счетов за приобретенные и переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта.

Согласно подпункту 24.9 пункта 24 статьи 133 НК не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 2.5.5 пункта 2 статьи 115 НК.

Ситуация 2. Республиканское унитарное предприятие (далее – РУП) в 2020 году безвозмездно передает товар в адрес бюджетной организации здравоохранения. Товар приобретен в 2020 году. Каков порядок налогообложения указанной безвозмездной передачи у РУП?

При безвозмездной передаче товаров бюджетной организации здравоохранения РУП следует руководствоваться подпунктом 2.5.5 пункта 2 статьи 115 НК как специальной нормой, определяющей конкретных получателей при такой безвозмездной передаче, и следовательно, при определении налоговых вычетов применять норму подпункта 24.9 пункта 24 статьи 133 НК.

Ситуация 3. Открытое акционерное общество (далее – ОАО) в 2020 году безвозмездно передает имущество, приобретенное на территории Республики Беларусь как в 2018 году, так и в 2020 году в адрес бюджетных организаций здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта. Каков порядок налогообложения указанной безвозмездной передачи у ОАО?

В рассматриваемой ситуации ОАО при безвозмездной передаче имущества бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта следует руководствоваться подпунктом 2.5.5 пункта 2 статьи 115 НК, как специальной нормой, определяющей конкретных получателей при такой безвозмездной передаче, и следовательно, при определении налоговых вычетов применять норму подпункта 24.9 пункта 24 статьи 133 НК.

Необходимо отметить, что при безвозмездной передаче имущества, приобретенного до 1 января 2019 г., ограничение вычетов, установленное подпунктом 24.9 пункта 24 статьи 133 НК, не применяется исходя из норм пункта 28 статьи 133 НК. Вычет сумм НДС по такой передаче осуществляется в соответствии с пунктом 15 статьи 133 НК.

Справочно.

 В соответствии с пунктом 28 статьи 133 НК при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов.

Что касается безвозмездной передачи работ, услуг, то порядка принятия безвозмездно выполняемых работ, оказываемых услуг Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, подобного порядку для имущества, закрепленному Указом № 169, законодательством не определено. Передача работ, услуг государственной организации на основании договора безвозмездной (спонсорской) помощи не может рассматриваться в качестве передачи работ, услуг в соответствии с законодательством Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам.

Ситуация 4. РУП на основании договора безвозмездной (спонсорской) помощи выполняет работы по разработке проектно-сметной документации для коммунального унитарного предприятия. Облагается ли НДС безвозмездное выполнение работ? 

С учетом разъяснения Министерства экономики из описания ситуации усматривается, что:

передача гражданских прав и обязанностей на проектно-сметную документацию осуществляется от одного участника гражданского оборота другому участнику гражданского оборота на основании одного из видов гражданско-правовых договоров – договора безвозмездной (спонсорской) помощи (пункт 1) части второй пункта 1 статьи 7 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее – ГК);

не издавались акты государственных органов и органов местного управления и самоуправления, которые предусматривают передачу работ (услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам (на основании пункта 3 статьи 125 ГК).

Соответственно, при безвозмездной передаче работ в изложенной ситуации не обеспечивается соблюдение нормы пункта 12 Указа № 503.

Учитывая изложенное, у республиканского унитарного предприятия безвозмездное выполнение на основании договора безвозмездной (спонсорской) помощи работ по разработке проектно-сметной документации коммунальному унитарному предприятию облагается НДС в общеустановленном порядке.

III. Порядок оформления документов при передаче на безвозмездной основе в государственную собственность имущества (согласно рекомендаций Министерства по налогам и сборам от 22 августа 2019 г., Министерства финансов от 29 августа 2019 г.)

1. Порядок оформления документов при передаче на безвозмездной основе в государственную собственность имущества, находящегося в собственности организаций, ведущих бухгалтерский учет.

Согласно статье 1 Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З ”О бухгалтерском учете и отчетности“ (далее – Закон № 57-З) хозяйственная операция – это действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов. В соответствии с пунктом 1 Закона № 57-З каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать сведения, указанные в пункте 2 статьи 10 Закона № 57-З.

Согласно пункту 3 статьи 10 Закона № 57-З, постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360 ”Об утверждении перечня первичных учетных документов“ перечень обязательных для применения первичных учетных документов включает в том числе товарно-транспортную накладную, товарную накладную, акт о приеме-передаче основных средств, акт о приеме-передаче нематериальных активов.

Порядок заполнения товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2 установлен Инструкцией о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2016 г. № 58.

Порядок заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов установлен постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23.

Таким образом, в зависимости от конкретных условий совершения хозяйственных операций по приобретению имущества в государственную собственность необходимо документально оформлять такие хозяйственные операции в соответствии с вышеуказанными нормами Закона № 57-З и нормативными правовыми актами Министерства финансов Республики Беларусь.

2. Порядок оформления документов при передаче на безвозмездной основе в государственную собственность имущества, находящегося в собственности организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), и ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – книга учета доходов и расходов).

В соответствии с пунктом 1 статьи 333 НК организации, применяющие УСН, с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 738 000 белорусских рублей, вправе с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов. 

Исходя из статьи 333 НК, ведение учета в книге учета доходов и расходов не предполагает одновременного ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности на общих основаниях. 

В то же время статья 333 НК требует от плательщиков, ведущих учет в книге учета доходов и расходов, соблюдать отдельные правила бухгалтерского учета. Так, согласно пункту 6 статьи 333 НК ведение книги учета доходов и расходов не освобождает плательщиков налога при УСН от составления и хранения первичных учетных документов. При этом составление первичных учетных документов организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, осуществляется по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность.

Таким образом, организация, применяющая УСН, и ведущая учет в книге учета доходов и расходов, при передаче на безвозмездной основе в государственную собственность имущества должна составлять первичный учетный документ по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность.

3. Порядок оформления документов при передаче на безвозмездной основе в государственную собственность имущества, находящегося в собственности индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальные предприниматели составляют первичные учетные документы в соответствии с требованиями, установленными Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 января 2019 г. № 5 (далее – Инструкция) (пункт 38 статьи 205, пункт 6 статьи  333, пункт 4 статьи 336 НК).

Передача индивидуальным предпринимателем при осуществлении предпринимательской деятельности находящегося в его собственности имущества (движимого, недвижимого) для целей Инструкции является хозяйственной операцией, подлежащей отражению в соответствующих учетных документах, на основании документов, подтверждающих ее совершение (подпункт 4.6 пункта 4, пункт 13 Инструкции).

Документом, подтверждающим факт совершения индивидуальным предпринимателем хозяйственной операции, является первичный учетный документ, иной документ, подтверждающий ее совершение, оформленные с учетом требований пункта 6 Инструкции.

Перечень первичных учетных документов утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360, в соответствии с которым к первичным учетным документам относятся, в частности, товарно-транспортная накладная, товарная накладная, акт о приеме-передаче основных средств, акт о передаче не завершенного строительством объекта.

При отсутствии форм первичных учетных документов в перечне первичных учетных документов индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно утверждать для применения формы таких документов (пункт 11 Инструкции).

4. Порядок оформления документов при передаче на безвозмездной основе в государственную собственность имущества, находящегося в собственности физических лиц.

Согласно статье 210 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству, общественной пользе и безопасности, не наносящие вреда окружающей среде, историко-культурным ценностям и не ущемляющие прав и защищаемых законом интересов других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, а также распоряжаться им иным образом.

Статьей 393 ГК безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством физическое лицо вправе письменно обратиться к государственному юридическому лицу, уведомив его о своем согласии передать на безвозмездной основе принадлежащее ему на праве собственности имущество.

При указанной передаче стороны вправе заключить договор безвозмездной передачи в государственную собственность имущества и подтвердить такую передачу актом приема-передачи.